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Régimen especial de criterio de caja en el IVA

11/03/2015. El Régimen Especial de Criterio de Caja en el I.V.A. entró en vigor en enero de 2014, ya informándoles en su día de los requisitos y obligaciones específicas de este régimen.

Un año después de la entrada en vigor, sigue siendo un régimen desconocido para la mayoría de las empresas, por ello le ofrecemos este breve informe; le indicamos en qué consiste, cómo funciona, así como las obligaciones contables y registrales que entraña.

Informe sobre la aplicación del Regimen Especial de Criterio de Caja en el IVA

 

1. ¿En qué consiste?

Es el régimen especial mediante el cual los sujetos pasivos del impuesto pasan a liquidar el Impuesto sobre el Valor Añadido atendiendo no a la fecha de factura, sino a la fecha de su cobro, en caso de facturas emitidas, y a la fecha de pago, en cuanto a las recibidas.

 

2. Requisitos que deben reunir las empresas para su aplicación:

  • PYMES y autónomos con un volumen de operaciones inferior a 2 millones euros.
  • No se realicen cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario por importe, superior a 100.000 €, durante el año natural anterior.

 

3. Exclusiones

Se excluye del régimen del criterio de caja las siguientes operaciones:

a) Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.

b) Las entregas de bienes exentas por exportaciones y asimiladas, así como entregas exentas a otro Estado miembro.

c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

d) Los supuestos de inversión del sujeto pasivo.

e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones.

f) Autoconsumo de bienes y operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.

 

4. Opción y renuncia

La opción por este régimen debe realizarse en el mes de diciembre del año anterior o al inicio de la actividad, mediante la presentación de la declaración censal Mod. 036.

Esta opción se entiende prorrogada por cada año, salvo renuncia o exclusión.

La renuncia tendrá efectos para un mínimo de 3 años y debe realizarse durante el mes de diciembre previo al inicio del año en que deba surtir efectos, mediante declaración censal Mod. 036.

 

5. Contenido del régimen

Devengo del IVA:

  • Se devengará en el momento del cobro total o parcial de las facturas expedidas.
  • Si no se produce el cobro, el devengo se producirá el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
  • Deberá acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio de la operación.
  • La expedición de la factura debe realizarse en el momento de la entrega del bien o la prestación del servicio, independientemente del momento en que declararemos el IVA.

Deducción del IVA:

  • La deducción del IVA soportado se realizará en el momento del pago total o parcial de las facturas recibidas.
  • Si no se ha realizado el pago, la deducción se realizará el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
  • No estará permitido deducirse el IVA soportado hasta el pago total o parcial de las facturas recibidas, debiendo existir acreditación del pago de la operación.

 

6. Obligaciones registrales específicas

1. Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja deberán incluir en el libro registro de facturas expedidas, la siguiente información:

  • Las fechas del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso.
  • Indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operación.

2. De igual modo, los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja deberán incluir en el libro registro de facturas recibidas, la siguiente información:

  • Las fechas del pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso.
  • Indicación del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operación.

3. Los sujetos pasivos acogidos a este Régimen Especial, deberán anotar en las facturas que expidan y sus copias la expresión “Régimen Especial del Criterio de Caja”.

4. Los sujetos pasivos acogidos al Régimen Especial del Criterio de Caja deberán declarar de forma separada los importes devengados durante el año natural en la declaración anual de operaciones con terceras personas, Mod.347.

 

7. Destinatarios de operaciones sujetas al Régimen Especial

  • Cuando un sujeto pasivo no esté acogido al régimen especial, pero sea objeto de operaciones que sí están sujetas al mismo (facturas recibidas), el derecho a deducción se producirá en el momento del pago total o parcial del precio de las operaciones.
  • Deben indicar en el libro de facturas recibidas de forma separada, la fecha, importe y modo de pago de las facturas.
  • En la declaración Anual Mod.347, deben declarar de forma separada las operaciones realizadas con los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de criterio de caja.

 

8. Tratamiento contable del Criterio de Caja

Las entidades sujetas a este régimen especial de IVA, deben contabilizar las facturas expedidas como hasta ahora, no obstante, la contabilidad debe reflejar este IVA Repercutido y No Devengado (no cobrado), así como el IVA Soportado y  No Devengado (no pagado). El Ministerio de Economía (ICAC) propone las siguientes cuentas:

- Subcuenta 4771 «Hacienda Pública, IVA repercutido facturado»;
- Subcuenta 4772 «Hacienda Pública, IVA repercutido facturado y devengado».
- Subcuenta 4721 «Hacienda Pública, IVA soportado facturado»;
- Subcuenta 4722 «Hacienda Pública, IVA soportado facturado y devengado»;

A efectos prácticos podríamos simplificar estas cuentas:

- Subcuenta 4771 HP IVA Repercutido, No cobrado
- Subcuenta 4721 HP IVA Soportado, No pagado

Cuando se cobre o pague el IVA se traspasaría a la cuenta general del IVA, a efectos prácticos los asientos serían:

Por la factura expedida:

(IVA repercutido, pero aún no cobrado = no devengado)

Cuenta Debe Haber
(430) Clientes 3.025,00
(705) Prestaciones de servicios 2.500,00
(4771) HP, IVA repercutido no cobrado 525,00

Cuando se cobra la factura:

Cuenta Debe Haber
(572/570) Banco/Caja 3.025,00
(430) Clientes 3.025,00

(Ya cobrado = reconocemos el devengo del IVA)

Cuenta Debe Haber
(4771) HP, IVA repercutivo no cobrado 525,00
(477) HP, IVA repercutido
525,00

 

En cuanto a las facturas recibidas, tanto para las empresas acogidas a este régimen especial, como los receptores de éstas, los asientos serían:

Por la factura recibida:

(IVA soportado, pero aún no pagado = no deducible)

Cuenta Debe Haber
(62..) Servicios Exteriores
2.500,00
(4721) HP, IVA soportado no pagado
525,00
(410) Acreedores
3.025,00

Cuando se pague la factura:

Cuenta Debe Haber
(410) Acreedores
3.025,00
(572) Banco
3.025,00

(Ya pagado = podemos deducirnos el IVA soportado)

Cuenta Debe Haber
(472) HP, IVA soportado 525,00
(4721) HP, IVA soportado no pagado
525,00

 

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