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Reserva de capitalización, nueva deducción en I.S.

27/03/2015. La nueva Ley 27/2014, de 27 de noviembre, sobre el Impuesto Sobre Sociedades, introduce una importante novedad en su artículo 25, la Reserva de Capitalización.

Se posibilita a partir del ejercicio 2015 obtener una reducción en la base imponible del Impuesto de Sociedades, equivalente al 10% del importe de los resultados positivos del ejercicio. Dicho porcentaje se destinará a incrementar los fondos propios de la entidad, dotando una Reserva de Capitalización. Esta medida es aplicable a todas las sociedades.

Informe sobre la deducción por dotar la Reserva de Capitalización

 

1. Requisitos de la deducción

Los requisitos para aplicar esta reducción son los siguientes:

  • Que se produzca un incremento de los fondos propios de la entidad, que deberá mantenerse durante un plazo de 5 años, desde el periodo en que se aplique la reducción, salvo que existan pérdidas contables.
  • Que se dote una reserva por el importe de la reducción, esta reserva será indisponible durante el plazo de 5 años y debe estar totalmente separada en el balance con una descripción bien definida, “Reserva de Capitalización”.

 

2. Límites aplicables

  • El importe de la reducción no puede ser superior al 10% de la base imponible del impuesto sobre sociedades del ejercicio.
  • En el caso de que la base imponible sea insuficiente para practicar la reducción, disponemos de 2 años para aplicarla.

 

3. Incremento de los fondos propios

El incremento de fondos propios viene determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio, sin incluir los resultados del ejercicio  y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior. A  los efectos de determinar el incremento, no se tendrán en cuenta:

  • Aportaciones de socios.
  • Ampliaciones de capital por compensación de créditos.
  • Ampliación de fondos propios por operaciones con acciones propias.
  • Reservas legales o estatutarias.
  • Reserva para inversiones en Canarias.
  • Fondos propios resultado de la emisión de instrumentos financieros compuestos.
  • Fondos propios por variación en activos por impuesto diferido derivadas de disminución o aumento del tipo de gravamen.

 

4. Aspectos contables de la reserva de capitalización

Veamos con un supuesto práctico como contabilizar la aplicación de esta reserva.

Ejemplo: Una entidad con unos Fondos Propios de 50.000 €, que en el año 2015 obtiene un resultado de 12.000 €, antes de impuestos. Se dota una Reserva de Capitalización (el 10%, esto es, 1.200 €).

Suponiendo que la base imponible fiscal y la contable coinciden, la liquidación del Impuesto sobre Sociedades sería la siguiente:

Concepto Cálculo
Resultado contable antes de impuestos 12.000 €
Reducción por dotación de la reserva -1.200 €
Base Imponible (positiva) 10.800 €
Tipo Impositivo 25 %
Cuota Líquida (a pagar) 2.700 €

 

Los asientos a realizar en la contabilidad por esta operación, son:

2.700 € (6300) Impuesto corriente
a
(4752) H.P. Imp. Soc. a pagar 2.700 €

 

El resultado, después de impuestos, es de 9.300 € (12.000 € - 2.700 €). El asiento de distribución de resultados sería, aumentando los fondos propios:

9.300 € (129) Resultado del ejercicio
a
(11x) Reserva Capitalización 1.200 €
(113) Reserva Voluntaria 8.100 €

 

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Informe sobre la deducción por dotar la Reserva de Capitalización

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