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IVA Reducido en trabajos de construcción

05/02/2016. Se analizan a continuación los supuestos de aplicación del tipo de I.V.A. reducido, planteados en relación a las obras de construcción de viviendas o su rehabilitación, así como los trabajos de renovación y reparación de sus elementos.

Es cierto que muchas operaciones relacionadas con el sector de la construcción tributan al IVA reducido del 10%, no obstante, en ocasiones se pasan por alto los requisitos, que repasamos seguidamente:

 

Informe sobre la aplicación de IVA reducido en trabajos de construcción

 

IVA reducido en obras de CONSTRUCCIÓN o REHABILITACIÓN

  • En primer lugar, debemos confirmar que la operación cumple con la calificación de construcción o rehabilitación, a efectos fiscales:

Calificación de CONSTRUCCIÓN: Aquellos contratos de obra que tienen lugar antes de que termine la edificación, no únicamente a obras de ampliación, reparación o mejora.

Calificación de REHABILITACIÓN: Aquella reconstrucción en que más del 50% del coste total del proyecto corresponde a obras de consolidación o tratamiento de los elementos estructurales, fachadas, cubiertas o obras análogas o conexas a las de rehabilitación, y en que el coste del proyecto excede del 25% del precio de adquisición o de mercado del edificio antes de su rehabilitación, excluido el valor del suelo.

Si por las características del proyecto no puede calificarse como construcción o rehabilitación, cabe analizar si puede tratarse como servicios consistentes en la renovación y reparación de edificios, o partes de los mismos, destinados a viviendas (ver más abajo).

  • Los trabajos deberán ser consecuencia de contratos que hayan sido directamente formalizados con el promotor (el propietario de inmuebles que construyó o contrató la construcción de las mismas para destinarlas a la venta, alquiler o propio uso) y por tanto no es válida la tributación reducida en casos de subcontrataciones de obra.
  • Las edificaciones que se construyan o rehabiliten deberán ser destinadas principalmente a viviendas, esto es, que tengan al menos un 50% de la superficie construida destinada a la utilización como vivienda.

 

Ejemplos (construcción o rehabilitación):

  • Los servicios prestados por el arquitecto que realiza el proyecto de rehabilitación y dirige la ejecución de las obras tributan al tipo del 21%. Así mismo, la prestación por arquitecto de los servicios de control de calidad de los materiales prestados a los promotores, no tienen la consideración de ejecución de obra (que recae en el constructor) y por tanto también tributan con IVA general, 21%.
  • El traslado de tierras por empresa transportista, contratada directamente con el promotor, no tiene la consideración de ejecución de obra, siendo una prestación de servicios que tributa al IVA del 21%.
  • La instalación de aire acondicionado en las viviendas durante la fase de construcción tributa al 10% cuando sea contratada directamente entre el promotor y el instalador. La base imponible también incluirá el valor de los materiales.
  • La venta e instalación de armarios empotrados, puertas, muebles de cocina y baño, etc., tributan al 10% cuando se realicen en viviendas en construcción. No obstante, el tipo reducido no se aplica a los grifos, lavaderos y fregaderos…, los cuales tributan al tipo general del 21%. Así mismo, la entrega de electrodomésticos por la empresa que realice las obras tributará, en todo caso, al 21%.
  • Por la construcción de una casa rural, cuando en ella se vaya a desarrollar una actividad empresarial de hospedaje, por ejemplo, tributará al 21% de IVA.
  • Por los trabajos que se deban desarrollar a consecuencia de una ITE, se aplicará el 21% cuando no se cumplan los requisitos de calificación de rehabilitación. No obstante, podrá analizarse su tributación al 10% si pueden calificarse como obra de renovación y reparación de edificios (ver más abajo).
  • Las instalaciones de sistemas de alarma contratadas directamente con el promotor, eventualmente el propietario, que se realicen cuando la edificación destinada a viviendas ya se ha ultimado, por tanto posteriormente a la fase de construcción, tributarán al 21%.

 

 

IVA reducido en obras de renovación o reparación

También tributan al 10% de I.V.A. las ejecuciones de obra de renovación o reparación de edificios o partes de los mismos destinados a viviendas. Para ello se deberán cumplir los siguientes requisitos:

  • Que el destinatario de las obras sea una persona particular (o comunidad de propietarios), es decir, una persona física que no actúe como empresario o profesional.
  • Que la conclusión de la construcción o rehabilitación de esta edificación tenga más de dos años.
  • Que no se aporten materiales a la renovación o reparación y que, si se aportan, su coste no exceda del 40% de la base imponible de la operación.

A efectos de valorar el requisito anterior analicemos, por ejemplo, un cambio de baldosas por parquet en una superficie de 100 m2 de suelo:

PRECIO DEL PARQUET -   9 €/m2 =   900 €

PRECIO INSTALACIÓN -   10 €/m2 =   1.000 €

TOTAL BASE IMPONIBLE -   19 €/m2 =   1.900 €

Por tanto, el coste del parquet supone el 40% de la Base Imponible de la operación (900 / 1.900 = 47%). No se podría aplicar el IVA reducido en este supuesto.

 

Ejemplos (renovación o reparación):

  • Una vez finalizada la fase de construcción, la renovación y reparación de piscinas tributarán al tipo impositivo del 21%, al entender que no se realiza sobre elementos “vivienda”.
  • Las ejecuciones de obra para la renovación o reparación de ascensores, calefacción, agua caliente, instalaciones eléctricas, antenas, telefonillos, climatización, puertas de garaje, sistemas contra incendios, barreras automáticas, jardines, red de saneamiento, pararrayos, video porteros, etc., tributarán al 10% cuando se cumplan los requisitos aquí expuestos.
  • Ahora bien, las operaciones de mantenimiento, cuando estas consistan en un servicio programado de inspección, revisión, tareas de conservación, sustitución de piezas de escaso valor (en relación a la instalación que se mantiene), suponen prestaciones de servicio y tributan al 21%.

 

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Informe sobre la aplicación de IVA reducido en trabajos de construcción

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